在2020年税务师《税法二》考试中，企业所得税的计算是核心考点之一，而结合具体行业如景观设计企业的实务案例进行练习，有助于考生深化对税法条文的理解与应用。景观设计企业作为现代服务业的重要组成部分，其企业所得税处理涉及收入确认、成本扣除、税收优惠等多个方面，具有一定典型性。以下通过一道模拟练习题，解析景观设计企业所得税的计算要点。
例题：
某景观设计有限公司为增值税一般纳税人，2020年度取得景观设计服务收入800万元（不含税），与之相关的直接成本费用300万元，发生管理费用120万元（含业务招待费15万元），销售费用80万元（含广告费和业务宣传费25万元），财务费用20万元，营业外支出10万元（其中通过公益性社会团体捐赠6万元）。企业当年购置并实际使用一台用于研发的专用设备，价值60万元。假设不考虑其他纳税调整事项，且企业符合小型微利企业条件（2020年度对小型微利企业的税收优惠政策：年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税）。试计算该公司2020年度应纳企业所得税额。
解析与计算步骤：
1. 计算会计利润总额：
会计利润 = 收入 - 成本 - 税金及附加 - 期间费用 - 营业外支出
本题中，收入为800万元，成本费用合计 = 直接成本300万元 + 管理费用120万元 + 销售费用80万元 + 财务费用20万元 + 营业外支出10万元 = 530万元。
会计利润总额 = 800 - 530 = 270万元。
（注：题目未提及税金及附加，故暂按0计算；增值税为价外税，不影响利润。）
2. 进行纳税调整：
- 业务招待费调整： 扣除限额1 = 实际发生额的60% = 15×60% = 9万元；扣除限额2 = 当年销售（营业）收入的5‰ = 800×5‰ = 4万元。两者孰低，故税前扣除限额为4万元。
纳税调增额 = 15 - 4 = 11万元。
- 广告费和业务宣传费调整： 扣除限额 = 当年销售（营业）收入的15% = 800×15% = 120万元。实际发生25万元，未超限额，可全额扣除，无需调整。
- 公益性捐赠调整： 扣除限额 = 会计利润总额的12% = 270×12% = 32.4万元。实际捐赠6万元，未超限额，可全额扣除，无需调整。
- 固定资产一次性税前扣除优惠： 根据财税〔2018〕54号等政策，企业在2018年1月1日至2023年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。本题中购置的60万元研发设备，符合条件，可享受一次性扣除。会计上可能按折旧处理，但税务上可一次性扣除，若会计未全额计入成本，则需纳税调减60万元（假设会计上当年未计提折旧或计提较少，此处按全额调减处理；若会计已全额计入成本，则无需调整。为简化，本例假设会计上未扣除，故调减）。
3. 计算应纳税所得额：
应纳税所得额 = 会计利润总额 ± 纳税调整项目 = 270 + 11（业务招待费调增） - 60（设备一次性扣除调减） = 221万元。
4. 适用税收优惠计算税额：
企业符合小型微利企业条件，但2020年应纳税所得额221万元已超过100万元，因此需分段计算：
- 对年应纳税所得额不超过100万元的部分：减按25%计入应纳税所得额，按20%税率征税。
应纳税额1 = 100 × 25% × 20% = 5万元。
- 对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分（221-100=121万元），2019年至2021年期间的政策为减按50%计入应纳税所得额，按20%税率征税（注：2020年政策延续，具体执行以当年文件为准，本题按此计算）。
应纳税额2 = 121 × 50% × 20% = 12.1万元。
- 应纳企业所得税总额 = 5 + 12.1 = 17.1万元。
答案： 该公司2020年度应纳企业所得税额为17.1万元。
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通过本题练习，考生应掌握景观设计类服务业企业所得税的计算流程，重点关注收入确认、限额扣除项目（如业务招待费、广告费）、税收优惠（如固定资产一次性扣除、小型微利企业优惠）等关键点的税务处理。在实际考试中，务必仔细审题，结合最新税收政策进行准确判断和计算。
